|
|
Целью поправок обновленной редакции постановления Правительства РФ от 2 декабря № 914 было закрепить правила выставления и учета авансовых счетов-фактур. В целом чиновники справились со своей задачей, но, как всегда, без ошибок не обошлось. Ниже рассмотрены решения самых явных проблем авансовых счетов-фактур, а также даны ответы на более старые вопросы.
Предоплата
Вычет по авансовому счету-фактуре возможен, даже если поставщик заполнил необязательные реквизиты.
Вопрос: Я получил два счета-фактуры по одной поставке. Первым вместе с товаром пришел счет-фактура по отгрузке, а второй по почте – счет-фактура по предоплате, который был выписан раньше, но задержался из-за работы почты. Мне сначала надо зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру по предоплате, затем его сторнировать и зарегистрировать по отгрузке? Но ведь когда я получил счет-фактуру по предоплате, по отгрузке уже успел зарегистрировать. Что мне теперь делать?
Ответ: В этом случае ничего делать не надо. Вы не должны регистрировать счет-фактуру по предоплате, если на момент ее получения у вас был счет-фактура по отгрузке. Об этом сказано в последнем абзаце пункта 13 Правил.
Вопрос: Прежняя редакция постановления № 914 позволяла в строке 2 счета-фактуры указывать либо полное, либо сокращенное наименование продавца. Теперь же из новых правил следует, что надо указывать и полное, и сокращенное наименование. Хотя для строки 6, которая относится к покупателю, действуют старые правила – можно указывать полное или сокращенное наименование покупателя. Разъясните ситуацию?
Ответ: Да, действительно, в строке 2 счета-фактуры раньше можно было указать полное или сокращенное наименование продавца. В новой редакции союз «или» заменен на «и». Из этого следует, что надо указывать полное и сокращенное наименование продавца. Однако это правило можно игнорировать - об этом заявлено на сайте ФНС России. Сообщается, что замена союза «или» на «и» произошла из-за технической ошибки и налоговые органы не будут препятствовать вычету, если в счете-фактуре будет указано только полное или только сокращенное наименование продавца. Недавно об этом же заявили и в Минфине России, издав письмо от 7 июля 2009 г. № 03-07-09/32.
Вопрос: Наша компания получила от покупателя аванс. Поставка товара планируется через два дня. По правилам мы должны выставить счет-фактуру на аванс в течение пяти дней. Имеет ли нам смысл выставлять счет-фактуру на аванс в этом случае? Так как через два дня мы отгрузим товар и выставим счет-фактуру по факту отгрузки.
Ответ: Счет-фактуру придется выставить в любом случае. В пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ четко сказано, что при получении от покупателя аванса за товар продавец должен выставить счет-фактуру. Тот факт, что отгрузка пройдет в течение пяти дней после получения аванса, значения не имеет. При этом второй экземпляр этого счета-фактуры можно не выписывать и покупателю не выставлять.
Вопрос: Мы получили счет-фактуру, с заполненными графами – наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя и количество поставляемых товаров. Однако, для авансового счета-фактуры эти графы заполнять не нужно. Возможен ли отказ в вычете?
Ответ: Нет, налоговая не должна отказать вам в вычете. Хотя перечисленные выше реквизиты в авансовом счете-фактуре заполнять не нужно. Это следует из пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Однако специалисты Минфина России в письме от 24 июля 2009 г. № 03-07-09/33 отметили, что заполнять эти реквизиты можно и это не должно сказаться на вычете.
Вопрос: Мы перечислили предоплату за товары, которые будут использованы как в облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности. Требуется ли делить сумму вычета пропорционально облагаемой и необлагаемой выручке?
Ответ: Не нужно. В пункте 8 Правил постановления Правительства РФ от 2 декабря № 914 добавлен абзац, из которого следует, что счет-фактуру на аванс по товарам, приобретаемым для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, необходимо регистрировать на сумму, указанную в данном счете-фактуре. Тоесть, НДС по авансу делить не надо – вся сумма принимается к вычету. А после получения и принятия к учету товара, работы или услуги, тогда НДС делиться пропорционально облагаемой и необлагаемой выручке.
Вопрос: По договору мы должны были перечислить стопроцентную предоплату за товар. Однако по факту вся сумма была перечислена несколькими платежами. Можно ли нам принять к вычету НДС в таком случае?
Ответ: Да, вы можете принять к вычету НДС. В пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ сказано, с помощь каких документов вы должны подтвердить свое право на вычет. Такими документами являются: счет-фактура, авансовые платежки, договор с условием о предоплате. При этом не важно, что вы нарушили условие договора о стопроцентной оплате товара и перечислили всю сумму частями. Это касается только вас и вашего контрагента - для вычета этот факт роли не играет. Главное, что вся сумма перечислена поставщику, имеются соответствующие документы: платежные поручения и счет-фактура. Аналогичной позиции придерживаются специалисты Минфина России в письме от 24 июля 2009 г. № 03-07-09/33.
Ошибки
Резолюция генерального директора на счете-фактуре дефектом не является.
Вопрос: Наш генеральный директор всегда пишет в углу счетов-фактур что-то, например, «оплатить до такого-то числа», ставит дату и размашистую подпись. Также, я обычно отмечал прямо на счете-фактуре дату и номер платежки при ее оплате. Это требуется при оплате частями. Могут ли инспекторы признать эти счета-фактуры дефектами и отказать нам в вычете?
Ответ: В пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ говорится, что дефектным считается счет-фактура, который составлен и выставлен покупателю с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 этой же статьи. В них перечислены показатели счета-фактуры, которые обязательно должны быть заполнены правильно, а также требование к подписям на этом документе. Больше никаких ограничений по признанию счета-фактуры действительным Налоговый кодекс РФ не содержит. Никакие дополнительные записи на нем не воспрещаются. Если, конечно, они не затрагивают и не исправляют содержание основных показателей. Из практики скажу, что дополнительные рабочие записи, особенно по оплате, привязке к конкретной поставке или другие иногда очень помогают при проверках, поскольку и налоговикам, и самому бухгалтеру позволяют быстро сориентироваться в платежах, поставках и привязках счета-фактуры к другим первичным документам.
Вопрос: У нас строительная организация. При выставлении счета-фактуры, я обычно делаю запись вида "строительно-монтажные работы по договору [дата, номер], акт [дата, номер]". Недавно я прочитал в письме Минфина, что такая запись неправильна и я должен перечислить в счете-фактуре полный комплекс работ. Действительно ли это так? Повторить в счете-фактуре все, что написано в акте, практически невозможно! К тому же кроме основного перечня работ есть еще накладные расходы, сметная прибыль, и другие показатели. Как поступить в этом случае?
Ответ: Скорее всего имеется в виду письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-09/02. Я согласен, строительные работы далеко не всегда бывает возможным вписать в счет-фактуру. И как мне кажется, в вашем случае делать это не надо. В подпункте 5 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ написано, что в счете-фактуре указывается наименование поставляемых товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг и, при возможности, единица измерения. С какой подробностью следует давать описание выполненных работ и услуг, в Налоговом кодексе не говорится. Нет таких разъяснений и в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Исходя из практики налоговых споров по счетам-фактурам, могу сказать, что подробность описания выполненных работ должна быть такой, чтобы было сразу понятно, о каких работах идет речь, и их можно было идентифицировать в других документах. У вас есть акт выполненных работ. Так что ссылки на договор и акт в счете-фактуре будет достаточно.
Вопрос: При камеральной проверке инспекция обнаружила несколько дефектных счетов-фактур. Поставщик исправил дефекты и предоставил нам правильные счета-фактуры до завершения камеральной проверки. Но налоговики откаались принимать уточненные счета-фактуры. Говорят, что раз мы их получили в текущем квартале, то тогда и должны вычет делать, а в прошлом квартале они вычеты снимают. Правы ли инспекторы?
Ответ: Нет, инспекторы в данном случае не правы. Исправленный счет-фактура учитывается в периоде его выставления, а не в периоде исправления. В постановлении Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08 отмечено, что налоговое законодательство не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры. Так что налоговики обязаны принять исправленные счета-фактуры. Если они этого не сделают, то у вас есть право написать об этом в своих возражениях по акту проверки и приложить эти счета-фактуры. Принимая решение по проверке, инспекция обязана рассмотреть ваши возражения.
|
Новости
