Главная  /  Вопрос-ответ  /  Отражение в учете отразить проведение детских праздников

Отражение в учете отразить проведение детских праздников

Вопрос:

Как отразить проведение детских праздников с вручением новогодних подарков учащимся школы в бухгалтерском учете, будут эти расходы уменьшать налогооблагаемую прибыль?

Ответ:

В законодательных и нормативных актах образовательные услуги негосударственных образовательных учреждений не подразделяются на основные и дополнительные, поскольку вся образовательная деятельность таких учреждений ведется на платной основе. Однако для лучшей организации работы негосударственным образовательным учреждениям предпочтительно в учредительных документах, иных внутренних локальных актах, договорах с потребителями разделять предоставляемые услуги на две группы:

1. Основные образовательные услуги, оказываемые в рамках реализации основных образовательных программ и (или) обеспечения содержания и воспитания обучающихся / воспитанников во время пребывания в образовательном учреждении в соответствии с государственными стандартами (по профилю учреждения).
2. Дополнительные образовательные услуги, оказываемые отдельным потребителям по их желанию в требуемых объемах сверх основных услуг за отдельную плату или в составе комплекса реализуемых образовательных услуг.

Данное разделение весьма разумно с финансовой точки зрения, поскольку позволяет предусмотреть стандартную плату за обучение фиксированного размера и дополнительную плату, варьируемую по размеру в отношении конкретных потребителей.

Согласно п. 1 ст. 12 Российской Федерации "Об образовании" под образовательным процессом понимается не только реализация одной или нескольких образовательных программ, но и обеспечение содержания и воспитания обучающихся / воспитанников. Помимо оказания образовательных услуг в рамках реализации основных и дополнительных образовательных программ, у образовательных организаций нередко возникает необходимость в предоставлении потребителям сопутствующих услуг. К таким услугам, в частности относятся:

• информационно-консультационные услуги;
• услуги по охране;
• платный гардероб;
• обеспечение питанием;
• обеспечение проживания;
• организация дополнительного медицинского обслуживания;
• экскурсионное и культурно-массовое обслуживание;
• услуги по физическому воспитанию и развитию;
• организация досуговой деятельности, включая проведение театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просветительных, развлекательных и праздничных мероприятий и т. д.

Из сопутствующих услуг важно выделить услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и (или) воспитательным процессом, приравненные в целях налогообложения к образовательным услугам. Под услугами в сфере образования, приравненные к образовательным услугам, следует понимать услуги, оказанные ограниченному кругу потребителей - только обучающимся и иным участникам образовательного процесса в данном образовательном учреждении. Отнесение таких сопутствующих услуг в сфере образования к предпринимательской либо непредпринимательской деятельности государственными и муниципальными образовательными учреждениями, негосударственными образовательными учреждениями производится в порядке, предусмотренном для дополнительных образовательных услуг.

Проведение детских новогодних праздников нельзя признать услугами в сфере образования. В бухучете НОУ затраты на приобретение праздничного убранства, новогоднее представление относят к прочим внереализационным расходам на основании п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В налоговом же учете эти расходы вообще не находят отражения. В п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, охарактеризованы как затраты, обеспечивающие реализацию производственных и управленческих целей и приносящие прибыль. Проведение новогоднего праздника к таковым явно не относится. Так как эти расходы никогда не будут признаны в налоговом учете, в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство. Оно равно стоимости расходов, умноженной на ставку налога на прибыль. Это вытекает из п.7 ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

К сожалению, "входной" НДС по новогоднему оформлению помещения к зачету принять тоже нельзя. Ведь зачесть налог можно только по тем предметам, которые купили для использования в налогооблагаемой НДС деятельности.

Новогодние подарки приобретаются за счет денег, которые вносят родители учеников. Новогодние подарки относят к материально-производственным запасам (п.2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Их учитывают при приобретении на счете 10 "Материалы". В бухгалтерском учете их стоимость списывают на внереализационные расходы.

Необходимым документом для такой хозяйственной операции является приказ директора образовательного учреждения с приложением ведомости (списка) подарков. Школа вручает подарки бесплатно, что для налогового учета признается безвозмездной реализацией.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении (п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ). Таким образом, себестоимость выданных подарков не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговую базу по НДС определяют как стоимость этих товаров, исчисленную исходя из цен, определенных по ст.40 Налогового кодекса РФ.

В связи с тем, что безвозмездная передача товаров считается реализацией, НДС, уплаченный поставщикам, можно принять к вычету (п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ). Для этого у школы должны быть счет-фактура на приобретенные товары и подтверждающие документы об их оплате.